新准则下固定资产修理费用的会计处理

liuyizhong

《企业会计准则第4号——固定资产》第四条规定：“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。”
第六条规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。”
《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南——　二、固定资产的后续支出明确：
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
《企业会计准则讲解》第三节固定资产的后续计量——费用化的后续支出明确：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
《企业会计准则应用指南》——会计科目和主要账务处理，其中：
6601销售费用科目使用说明规定：“企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。”
6602管理费用科目使用说明规定：“企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。”

根据上述新准则体系的有关规定，企业发生的固定资产不符合资本化确认条件的后续支出，即修理费用（不论其规模的大小），属于“与专设销售机构相关”的支出一次性计入发生期间的销售费用；属于“生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用”的支出一次性计入发生期间的管理费用。

问题之一：在实务操作中，如何把握好“符合资本化确认条件”这一界限？
问题之二：个人认为此规定“违背了应正确区分成本费用与期间费用的成本核算原则，将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用将导致所计算的产品或劳务成本不能足额反映生产的消耗水平，使成本信息不能服务与企业的生产经营决策，不利于企业成本费用的控制与管理。”朋友们的观点如何？请大家发表意见。

moka83

第二个问题我也很想知道，请高手解答一下

w_wj

新准则只是说在这个科目核算，实际运作中，企业可以按修理的性质，也就是是否是功能性的增加，或是只有一般维修的支出，来选择是入管理费用或是增加资产的原值，或是新增一项独立的资产，并和原来的资产形成资产组。

nada

我理解：
问题一，资本化确认条件就是要满足第四条的规定，也就是要符合资产的定义。例如，经维修后的固定资产未能延长其使用寿命，即不满足“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，修理费就应该费用化处理。当然对于财务人员来说，不可能真正弄清楚资产的状况，还是要以竣工验收或运行报告为准；
问题二，既然要费用化处理，这个问题就无意义了，如果固定资产后续支出不能给企业带来经济利益，这不是费用（损失）是什么。

fbczzf

固定资产的修理可以直接计入当期的费用，但是如果是固定资产的改造，就要增加设备原值，计入固定资产了。

depeng2001

1、符合资本化条件 主要就是固定资产更新改造期间要大于3个月，并且是实质性的改造，也就是改造前后生产能力等有了实质性的提高，而不是修一修仍按原来的生产水平生产
2、资本化应该没什么问题，就是一些费用化支出，比如平时的检修费用，当然也不过不改变生产实质的大修理费用，如果数额巨大理论上是应该计入“长期待摊费用”，不过由于这样做可以调节企业利润，所以现在规定只要是费用化直接计入当期损益

dachairen

还有对09年以前的固定资产09年以后发生更新改造支出且抵扣了进项税，假如该固定资产又发生销售，是按简易征收方式申报，还是直接按17%税率申报。

dragonzxl

改良支出计入固定资产原值，不额支出计入当期费用。

liuyizhong

以新所得税税法规定作为参考不知道可不可以

总则：

第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

　　（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

　　（二）租入固定资产的改建支出；

　　（三）固定资产的大修理支出；

　　（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

实施条例：

　　第六十八条　企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

　　企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

　　改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。

　　第六十九条　企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　　(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

　　(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

dachairen

我们这里的税务机关对固定资产修理费用达到原值30%就作为改建支出。