企业采购货票款不同步时的账务处理与税务处理

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企业在购进货物过程中，经常会发生“货到票未到”、“货到票到未付款”与“票到货未到”的现象。这里的“货”是指企业购进的货物，“票”是指企业购进货物取得的增值税专用发票。由于会计制度与税法规定存在差异，因而企业发生上述现象时的会计处理与税务处理不同。
    一、会计处理
    1．“货到票未到”的会计处理    对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别按材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款--暂估应付账款”科目。下月初用红字作同样的分录，予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序，借记“物资采购”科目和“应交税金--应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。
    2．“货到票到未付款”的会计处理
    以商品流通企业为例：对于发票账单已到，货物也到，但尚未付款或尚未开出承
兑商业汇票的，应按进价，借记“物资采购”科目，按专用发票上注明的增值税额，
借记“应交税金--应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记“应付账款”科
目。采用进价核算的商品同时按进价，借记“库存商品”科目，贷记“物资采购”科
目。
    3．“票到货未到”的会计处理
    企业购入的物资，在支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票时尚未到达或尚未验
收入库的，借记“在途物资”科目、“应交税金--应交增值税(进项税额)”等科目，
贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。在物资到达、验收入库后，再借记“原材
料”等科目，贷记“在途物资”科目。
    二、税务处理
    国家税务总局国税发[1995]015号文件规定：增值税一般纳税人购进货物或应税
劳务，其进项税额申报抵扣的时间，按以下规定执行：(1)工业生产企业购进货物(包
括外购货物所支付的运输费用)，必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣
进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期
进项税额予以抵扣。(2)商业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，必须
在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额，尚未付款或尚未开出承兑商业汇票时，
其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。(3)一般纳税人购进应税劳务，
必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接受应税劳务，但尚未支付款项
的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。
    按照税法规定，企业发生“货到票未到”、“货到票到未付款”、“票到货未到”
情况时，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。
    按照《企业会计制度》规定，企业发生“票到货未到”、“货到票未到”、“货
到票到未付款”情况时，可借记“应交税金--应交增值税(进项税额)”科目，只是企
业在进行该月份的纳税申报时，不得申报上述进项税额。因而造成会计账上的进项税
发生额与纳税申报表中进项税额不相同，产生会计账表不符现象。
    按照《企业会计制度》的规定，企业在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，
以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合
并某些会计科目。鉴于此，增值税一般纳税人企业可以增设“待抵扣进项税额”一级
科目。该科目核算企业按税法规定当期不予抵扣的进项税额。其借方反映商品流通企
业购进货物货到票到未付款的进项税额或工业企业购进货物票到货未到的进项税额；
贷方反映商品流通企业购进货物“票到”已付款或工业企业购进货物“票到”已验收
入库可以转入抵扣的进项税额；期末借方余额反映暂不能抵扣的进项税额。
    三、举例说明
    例1：某商品流通企业是增值税一般纳税人，2002年1月购进商品一批，取得专用
发票，商品进价10万元，进项税额1．7万元。该企业与供货方签订合同，货款在2002
年2月一次付清。
    (1)2002年1月购进商品作会计分录：
    借：物资采购                             
10万
        待抵扣进项税额                     
1．7万
      贷：应付账款                        
11．7万
    采用进价核算的商品，同时作会计分录：
    借：库存商品                             
10万
      贷：物资采购                           
10万
    (2)2002年2月付清货款后作会计分录：
    借：应付账款                          
11．7万
      贷：银行存款                        
11．7万
    同时，转出可抵扣的进项税额作会计分录：
    借：应交税金--应交增值税(进项税额)     1．7万
      贷：待抵扣进项税额                  
1．7万
    例2：某工业企业是增值税一般纳税人，2002年1月收到专用发票一份，购货物一
批进价6万元，进项税额1．02万元，月终货未到。2002年2月才收到这批货并入库。
    (1)2002年1月收到专用发票作会计分录：
    借：在选材料                              
6万
        待抵扣进项税额                    
1．02万
      贷：应付账款                        
7．02万
    (2)2002年2月货到验收入库后作会计分录：
    借：原材料                                
6万
      贷：在途材料                           
6万
    同时，转出可抵扣的进项税额作会计分录：
    借：应交税金--应交增值税(进项税额)    1．02万
      贷：待抵扣进项税额                  
1．02万

okok

楼主转的资料太老了，国税发[1995]015号文件早就废止了，相关规定已经改了。

handy_cai

确实老啦点。。不过处理思路还在。。。。