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签到天数: 1039 天 [LV.10]以坛为家III
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发表于 2008-11-25 10:52:21
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二、改进后的几种典型处理方法
针对目前研发费用会计处理不完善的现状,不少学者提出了改进方法,综合来说,主要有以下三种:
(一)提取"研究开发风险准备金"
这种方法建议企业建立"研究开发风险准备金",目的是为了补偿研究开发失败所造成的损失,也为了鼓励企业大力开展研发活动。研究开发风险准备金可以按照企业销售收入的一定比例提取。至于提取比例,国家可规定一定的范围,而这个比例范围可采用统计抽样的方法,根据近几年若干家上市公司实际投入研究与开发的资金占其销售额的比例采用加权平均等方法来测算。
具体处理方法如下:
1.根据重要性原则,不重要且金额不大的项目,予以费用化。单独核算计入本期费用的研究开发支出,以与其他管理费用项目分开。
Dr研究开发费用
Cr现金(等相关科目)
2.归集占有重要地位且金额较大的研发活动所发生的各种支出
Dr研究开发投资
——专利权研发投资
——商标权研发投资
——技术秘密研发投资(等)
Cr现金(等相关科目)
3.提取"研究开发风险准备金"
Dr研究开发费用
Cr研究开发风险准备
4.研发成功
Dr无形资产
Cr研究开发投资
同时转回所提坏账
Dr研究开发风险准备
Cr研究开发费用
5.研发失败
Dr研究开发风险准备
长期待摊费用
Cr研究开发投资
(二)提取专用资金
这种观点认为,有些处于起步阶段的企业,富余资金少,抵御风险的能力也较弱,研发支出费用化对当期利润影响非常大,而有些大型企业也因为研发费用较多,致使日常经营资金不足,影响发展。为了减少以上情况发生,应根据企业的性质及其所处的发展阶段,每年末按一定比例,从净利润中提取专用资金用于研究开发。
具体处理方法如下:
1.从净利润中提取专用资金
Dr利润分配——提取项目开发资金
Cr盈余公积——项目开发资金
2.归集某研究项目的实际支出
Dr项目开发
Cr现金(等相关科目)
3.研究开发结束,转销原计提的资金账户(转销的金额为。项目开发"和"盈余公积——项目开发资金"两者较小者)
Dr盈余公积——项目开发资金
Cr利润分配——提取项目开发资金
4.开发成功
Dr无形资产——×项目
Cr项目开发
5.开发失败
Dr长期待摊费用
Cr项目开发
(三)追溯调整
这一观点认为,采用追溯调整,调整以前各期所确认的资本化金额为费用支出,影响"以前年度损益调整",并逐年调整至本年年初。调整的费用化金额,税法亦予以确认,调整"递延税款".
具体处理方法如下:
1.各期投入时:
DrR&D投资——某投资项目
Cr现金等相关科目
若可以直接费用化:
Dr管理费用
Cr现金等相关科目
2.各年年末确认,调整资本化金额
Dr管理费用
CrR&D投资——某投资项目
或作相反分录:
DrR&D投资——某投资项目
Cr管理费用
3.研发成功:
Dr无形资产
CrR&D投资——某投资项目
4.研发失败,则需追溯调整:
Dr以前年度损益调整
CrR&D投资——某投资项目
Dr递延税款
Cr以前年度损益调整
Dr利润分配——未分配利润
Cr以前年度损益调整
三、对改进方法的分析评价
以上几种有关研发费用改进的会计处理,彼此之间有相似之处,更有各自的差异,下面我们将作详细的分析评价。
(一)相同点:
1.基本上考虑了研究开发结果的不确定性带来的企业风险,能够真实反映企业的财务状况与经营成果。同时,兼顾了重要性原则、稳健性原则和配比原则,也克服了部分资本化可操作性差的难题。
2.设置了相关的"研究开发投资"项目,形成资本化的过渡,客观、真实反映无形资产的价值。信息使用者可以从会计报表的"研究开发投资"中获知截止到某一时点企业投入研究开发支出的大小。
3.针对研发活动的不确定性因素,避免直接资本化的风险,分别采取了"准备金"、"专用资金"、"追溯调整"等稳健措施。
(二)不同点:
1.提取专用资金的依据不同。
第一,按销售收入的一定比例提取风险准备金作为期间费用,类似于应收账款提取坏账准备的备抵法,既能较好的反映企业的财务状况与经营成果,又能减少企业承受的风险。其特点如下:
(1)在研发活动与未来经济利益关系不确定的时候,预计不能计入资产价值的研发开支作为"研究开发风险准备",并及时计入期间费用,避免企业虚增利润,使研究开发投资的实际占用资金更接近实际。(2)设置"研究开发风险准备"作为"研究开发投资"的备抵账户,并在会计报表上列示研究开发投资净额,使报表使用者更能了解已投入但尚未确定结果的研发资金数额。(3)按销售收入的一定比例提取,可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应,因此,需要经常检查百分比是否能足以反映企业研发活动的不确定程度,倘若发现过高或过低,应及时调整百分比。
第二,按净利润的一定比例提取专用资金作为利润分配。这里的"项目开发基金"可作为任意盈余公积,由企业根据项目开发的需要和发展战略自行决定提取。
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