报表的查账方法与技巧：资产负债表

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1.资产负债表的含义

　　资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，是反映企业资金状况的静态报表。 通过对其审查可以证实企业真正拥有的资产和承担的债务，证实投入企业的资本的保值和增值情况，证实企业的偿债能力和获利能力，以及所拥有的经济实力和发展能力。

　　2.资产负债表的综合审查

　　由于资产负债表和其他各种报表是各项经济指标有机的组合排列。各项经济指标之间存在着密切的内在联系，相互衔接，互相补充。因此，为了证明资产负债表内反映的数据是否真实正确，有必要对报表之间的勾稽关系进行认真的审查。在此基础上，要根据报表所提供的资料，计算、分析各项经济指标。

　　（1）要从资产负债表本身的结构、编制技术等方面进行审查。 具体来说，就是要审查：

　　①资产负债表的结构、形式是否符合企业会计制度的要求，报表内的各项目、指标是否填列齐全，有无漏填、错行、错格等问题；

　　②按照财务会计的平衡原理，资产负债表中资产合计数是否相等于负债和权益合计数，以及表内有关资料、数据的汇总，是否正确；

　　③资产负债表中所反映的项目资料，与有关的账簿资料是否一致，即账表是否一致。

　　（2）资产负债表综合审查，还要根据财务报表与账簿、账簿与账簿、账簿与实物、账簿与凭证一致性的原理，审查和核对总分类账簿的期末余额，各种明细分类账簿的期末余额，审查各种凭证是否齐全正确；实物保管是否完整无缺。 总而言之，要审查账表、账账、账证和贴实是否相符一致。

　　（3）资产负债表综合审查，还需要审查和核对资产负债表与其他各种报表的勾稽关系。

　　3.资产负债表分类审查

　　资产负债表分类审查，具体说就是按照企业会计科目分类进行审查。 资产、负债和权益三类科目，主要依据编制的明细表，来审查其内容是否真实、正确、合理、合法。

　　（1）货币资金的审查 货币资金，包括现金和银行存款两项。其中，合营企业现金，主要有人民币和外币等。银行存款，主要有人民币存款和外币存款等。 货币资金项目的舞弊行为，一般可能有以下三种：

　　①侵吞货币资金收入；

　　②伪造货币资金支出；

　　③冒提银行存款。 其中，侵吞货币资金收入最为普遍。

　　4.流动负债的审查

　　流动负债，是指在短期内（通常指一年内）到期的债务。 目前，企业的流动负债有短期银行借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付福利、其他应付款、预提费用、职工奖励和福利基金等项目。 流动负债，由于其偿债期限短，又对企业资金营运有极大的影响，因此，查账人员在审查流动负债各项目时，应结合各项流动负债的特点进行。

　　其一，应着重审查各项流动负债的合理、合法性，注意有无遗漏或虚列流动负债项目；

　　其二，应重点审查各项流动负债的归属期。

5.报表检查的要点

　　会计报表是指提供企业生产经营管理信息的主要渠道，在企业诸多报表中具有极为重要的地位，它对于企业加强经营管理、促进技术进步、开拓市场、提高经济效益均具有不可忽视的作用。但是会计报表与其他报表一样，其自身不能够全面、详尽地反映企业全部的经济业务活动的所有方面，不可能满足经济信息使用者的各种复杂需要。

　　因此。查账人员必须注意到会计报表存在不足，在检查中尽量避免或减少其带来的不利影响，即，既要保证报表的正确性、合法性、合规性，保证报表的内在质量；同时又要设法弥补报表的局限性，最大限度地满足社会各界对企业经济核算信息的各种需求，使报表检查不仅具有查错防弊的防护功能，而且还具有提高报表使用价值的建设性功能。

　　一般而言，会计报表的局限性主要表现为：

　　（1）会计报表是会计核算的最终产品，并不能显示企业经济活动的全部，更不能完全依靠其预测和决策。 会计核算的基本程序是： 根据经济业务活动的内容填制会计凭证——根据凭证登记账簿——根据账簿编制报表。也就是说会计报表是根据已经发生的业务活动的客观事实，而不能对未发生的经济活动进行记录和反映，即会计报表是对经济活动的事后反映，不能进行事中和事前的预测和控制反映。

　　但会计信息的使用者，不仅要了解过去发生的和现在的经济活动及其结果，有时也需要对企业经济活动的未来状况作出把握，对未来的生产经营、投资管理等作出判断和决策，而会计报表提供的历史资料只能作为一种前车之鉴的参考。这时报表查账人员应注意，既要对报表主体内容进行检查，保证报表的正确无误；同时也要注意运用报表的附注内容或其他报表的项目，延伸反映企业经济活动可能的发展趋势和可能出现的诸多结果，如，利用业务核算的素材、财务指标和经济技术指标的分析结论、统计调查的结果等等，将企业目前的财务状况和经营成果，与未来的经济活动的发展联系起来，以展示企业经济活动发展的全貌，从更深刻的内涵上揭示企业经济活动的性质和规律，发现其存在的问题及其成因；

　　又如从会计报表的检查中发现了错误和舞弊，查账人员必须深入到有关账簿和凭证中去，并从深入查账的结果中说明报表错弊的特征和影响。

　　（2）会计报表是以货币为单位综合反映企业生产经营管理活动的，“货币汁量”是会计核算的前提之一，它清楚地说明了企业在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录和反映企业的经营状况；以货币单位计量固然有许多优点，能够比较全面地反映企业的财务状况和经营成果，且具有可比性、可累计性和综合性，这是其他计量单位（如实物单位、劳动单位等）所不能比拟的；

　　在我国人民币是国家的法定货币，在我国境内具有广泛的流通性，所以会计准则规定，我国的会计核算以人民币为记账本位币，企业的生产经营活动通过人民币进行核算反映，对此人们已习以为常。

　　会计报表是会计核算的结果，它所提供的数据资料均以货币单位计量和反映，无一例外，但是对于企业无法以货币单位反映的经济活动方面，如企业管理人员素质、能力，企业职工的业务水平，企业的经营思想、经营方针和经营策略，其创新意识和能力，企业在市场中的地位及其在消费者中的影响力，企业机器设备的性能、生产能力、产品品种、质量和用户的反映，企业拥有的资源、占有的市场份额等等，这些对于企业生产经营活动，对于企业的财务状况和经营成果的形成和变动，对于企业的生存和发展都具有十分重要的意义；

　　对于企业经济信息的使用者也具有特殊的功用，而会计报表由于自身的性质和特点，决定了其无法给予必要的披露和反映。也许是报表之间的分工，会计报表主要从货币计量的角度反映企业的生产经营，而统计报表是从实物单位与价值单位的结合上反映企业生产经营，业务核算报表则主要从实物单位的角度反映，因此会计报表的局限性可以通过统计报表和业务核算报表加以部分弥补。查账人员在对会计报表进行检查的同时，不应忘记“配角”的作用；

　　有时根据经济信息使用者的需要，还要将主次颠倒，强化统计报表和业务核算报表的作用；在对报表进行检查时，如果发现会计报表中存在问题，从会计报表不能查出产生原因及其过程时，查账人员应运用其他报表的检查结果作为对照，也可以对照有关会计账簿检查的结果，这样才能够揭示报表检查的目标，并取得事半功倍的效果。

（3）会计报表提供的经济信息是经过加工和浓缩的资料，是经过一定的摘要和简化程序后的结果，这种加工和浓缩是报表编制的基本规律的要求，反映了报表使用者对经济信息的一般要求，体现了会计报表与会计账簿之间的分工；但是正是这种分工使会计报表不能够提供有关企业生产经营的详细核算资料，不能满足报表使用者对经济信息的具体要求和对企业生产经营管理资料的深入追取的需要；

　　而会计报表所提供的总括性的信息资料，如果没有具体资料给予解释和说明，有时会给经济信息的使用者带来不必要的麻烦，甚至造成误解；因此查账人员在对报表进行检查时，不仅要对报表本身的形式和内容进行检查核对，还需对支撑报表的有关数据资料进行检查核对，一方面保证报表的质量、满足报表检查的需要，另一方面还应当适时收集和整理更为详细的经济核算资料，为不同层次、不同角度的信息使用者提供服务。

　　（4）会计报表不能准确反映报表使用日企业的情况。企业的会计报表从编制到正式公布之间一般有一段间隔时间，而报表的公布与报表使用者使用报表之间又存在一个间隔时间，而在这两个时间间隔中，企业的生产经营活动可能又有新的进展，其财务状况和经营成果可能发生某些变化；某些或有事项可能转化为可知的现实。

　　这些变化有时会影响会计报表使用者的决策，因此经济信息使用者要注意上述两个时间段中企业可能发生的事项，这些事项被称为期后事项。期后事项发生于会计期间之外，显然不可能在会计报表中完全反映，只有那些可预计的期后事项在会计报表附注中给予披露。

　　其后事项可分为两类：一类是对前期会计报表有直接影响并需要调整的事项，另一类是对前期会计报表没有直接影响，但对后期会计报表有直接影响，需在会计报表附注中给予揭示的事项；

　　以上两项事项均为可预计的期后事项，前者如被查单位出表后接到某债务人破产的通知，被查单位涉及诉讼案败诉并准备赔偿，被查单位用未使用固定资产对外投资，经评估该固定资产价值高于账面价值；被查单位将材料以低于成本价出售等等；后者如被查单位对某项重大事件做出承诺或担保，企业经营环境或经营方针有重大变化，企业发生了重大的采购或投资行为、发生重大筹资行为，被查单位遇到重大灾害或损失等等。

　　查账人员的检查工作除了对报表主体内容进行审核之外，还要对报表的附注进行分析，同时还要根据企业账簿、报表等资料所反映的情况，对企业会计报表及其附注中未涉及的期后事项和或有事项进行分析和预测，并以适当的形式反映于会计报表检查报告之中，以提示报告使用人正确分析企业财务状况和经营成果，对企业生产经营可能发生的变异保持应有警觉。

　　（5）会计报表所列示的数据遵循了历史原则，这样做有其合理、方便的优点，但也带来了其不可避免的局限。遵循历史原则，即对一切经济业务都以业务交易价格作为核算依据，一般不对此作出调整，这种记账原则符合会计的规定，也是国际上通行的做法。其优点是成本比较客观，而且易于取得，可藉以对此进行检查校对。

　　但是，它是一种以不变对万变的方法，在市场经济的条件下，市场的价格处于持续变动之中，有时变动是十分剧烈的，而历史成本法对此不予反映和处理，仍以不能反映现行价格的旧价值进行核算，使由此计算出来的成本、利润与现有的市场供求和企业经营成果发生背离或部分背离；

　　如物价大幅上扬后，资产的价值将被低列，其原始成本可能出现大幅度低于其重置成本，而其转入成本费用部分将较实际价值小；而物价大幅下降时，资产价值将与上述情况呈反向运动；这时的会计报表显然不能真实反映客观事实。查账人员应注意，既要检查报表数据，视其是否正确；

　　同时还要将报表使用者应当了解的其他方面的信息（指与报表使用者正确运用报表所提供的经济信息所必须掌握的市场信息、有关被查单位的信息、有关报表检查的信息和其他与之有关的信息、有关单位账务造假和违法乱纪的特点及其新的发展等）附注于查账报告之中，对一些特别重要的信息应以醒目方式表示；对一些较为复杂的事项应给予必要的揭示和说明。

　　（6）会计报表所提供的经济信息具有相对合理性和准确性，不能希望会计报表所有数据都是非常精确的，因为在会计核算过程中，有许多会计处理采用了估计或判断、简化或快捷的方法，如对折旧的提取、有关费用的摊销、损失的处理、收入与费用的配比等，一般同一事项都有两种以上的公允处理方法，这类处理方法及其估计判断的结果是否正确，并无绝对正确的“标准答案”，常常因时、因地、因人而异，因此其中存在一定偏差是不可避免的，由此编制的会计报表只能提供近似的、具有相对准确性的财务资料，而无法提供绝对准确的资料数据。查账人员应有充分的注意，这种近似不能成为被查单位的过失和舞弊，而是会计报表本身的局限，但也要注意被查单位以此作理由并将其夸大，进行违法乱纪活动，以适时提醒报表使用者对会计报表数据保留一定的、合理的怀疑，在使用报表的数据资料时做出相对的、灵活的解释，以避免对此产生曲解而造成决策失误和损失。