来料加工说明

夏日秋语

[案情说明]  深圳威尔外贸公司向外商美国斯特尔进口原料30000千克，价值300000美元，将其作价转给W工厂安排加工。原料作价人民币3000000元，并按消耗定额计算应交成品10000件，每件按410元人民币收购。外贸企业同时与外商日本木野株式会社谈妥，以每件50美元的价格全部出口，汇率为1美元＝8.7人民币元，近期无波动。假设对口合同免征85％的进口税金，关税税率为20％，增值税税率为17％，退税率为9％
　　外贸企业的会计处理分析如下：
　　1.计算有关进口税金并编制有关会计分录：
　　进口关税＝关税的完税价格×关税税率（1－免征率）
　　＝300000×8.7×20％×（1－85％）＝78300（元）
　　进口增值税＝（关税的完税价格＋关税）×增值税率×（1－免征率）
　　＝300000×8.7×（1＋20％）×17％×（1－85％）＝79866（元）
　　（1）借：商品采购——进料加工（300000×8.70）    2610000

　　　　　 　贷：应付账款——外商斯特尔公司
　　　　　　  2610000

　　（2）借：商品采购——进料加工    78300

　　　　　　 贷：应交税金——进口关税
　　 78300

　　（3）借：应交税金——进口关税
　　　　　 78300

　　　　　 　应交税金——应交增值税进项税额    79866

　　　　　　 贷：银行存款
　　　　　　　　　　　　　　  158166

　　（4）借：材料物资——进料加工    2688300

　　　　　　 贷：商品采购——进料加工
　　 2688300

　　2.作价3000000元拨给加工厂，凭出库单及加工厂回单作分录：
　　（1）借：应收账款——W工厂    3510000

　　　　　　 贷：其他销售收入——作价加工    3000000

　　　　　　　　 应交税金——应交增值税（销项税额）    510000

　　（2）借：其他销售成本——作价加工    2688300

　　　　　　 贷：材料物资——进料加工    2688300

　　3.加工完成后收购入库，凭入库单及工厂增值税发票作分录：
　　（1）借：商品采购——进料加工成品    4100000

　　　　　　 应交税金——应交增值税（进项税额）    697000

　　　　　　 贷：应付账款——W工厂    4797000

　　（2）借：库存出口商品    4100000

　　　　　　 贷：商品采购——进料加工成品    4100000

　　4.出口交单时：
　　（1）借：应收账款——外商木野株式会社（50×8.7×10000）    4350000

　　　　　　 贷：出口商品销售收入    4350000

　　（2）借：出口商品销售成本    4100000

　　　　　　 贷：库存出口商品    4100000

　　5.审办出口退税。
　　本例进料加工业务可退回的增值税包括两项：
　　一是进口环节交纳的增值税；
　　二是作价加工环节交纳的增值税。
　　现分别计算如下：
　　（1）进口环节交纳增值税的退回数额与转出额：出口退税额＝关税的完税价格×（1＋关税税率）×1－免征率）×退税率
　　＝300000×8.7×（1＋20％）×（1－85％）×9％＝42282或＝实征增值税税额÷征税率×退税率＝79866÷17％×9％＝42282

　　转出进项税额＝实征税额－出口退税额＝79866－42282＝37584

　　（2）作价加工环节支付的增值税的退税额与转出额：
　　出口退税额＝作价加工环节实际支付的增值税÷征收率×退税率
　　＝（进项税额697000－销项税额510000）＋17％×9％
　　＝99000或＝收购价与拨付价的差额×退税率
　　＝（4100000－3000000）×9％
　　＝99000转出进项税额＝作价加工环节支付的增值税额－本环节的退税额
　　＝（697000－510000）－99000＝88000

　　（3）本例出口退税额与转出进项税额：
　　出口退税额＝42282＋99000＝141282（元）
　　转出进项税额＝37584＋88000＝125584（元）
　　根据计算结果作如下分录：
　　借：出口商品销售成本    125584

　　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）    125584

　　借：应收出口退税    141282

　　　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）