企业应收帐款坏帐处理的探讨

nlinh

　■询问题摘要
　　本公司销货给某大陆客户，催收已逾２年，未收到货款，对方表示没钱无法付款，请问如何取得大陆的呆帐证明？以认列财报及税报之呆帐损失？
　　■谘询解答
　　一. 台商在中国关于应收帐款的会计处理涉及到企业会计制度及税法的双重规定。由于会计制度与税法对坏帐损失的提列范围、计算方式、提列标准均不相同，所以当企业的会计处理是採用中国企业会计制度进行核算时，在纳税的时候有必要依税法的要求予以调整。以下针对企业会计制度及税法的规定对于坏帐损失的处理予以比较说明。
　　二. 会计处理原则的不同
　　根据“企业会计制度——会计科目和会计报表”规定：“企业只能採取备抵法核算坏帐损失”。也就是说企业对可能发生的坏帐损失只能先行计提坏帐准备，在确认发生坏帐损失时，再通过坏帐准备抵减坏帐损失。但根据“企业所得税税前扣除办法” 原则上採取直接转销法，即企业发生的坏帐损失是以实际发生的为准,如债务人死亡、破产以及因债务人逾期未履行偿债义务，已超过两年，仍然不能收回的。另外，根据国税发（2004）80号档“，关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批专案的后续管理问题的通知的通知”，取消关于坏帐损失审核认可后，对企业的应收帐款，凡符合税法实施细则第二十六条规定条件的，可以作为企业的坏帐损失，在计算企业应纳税所得额时给予扣除。企业在报送季度或年度企业所得税申报表时，应就当期扣除的坏帐损失的原因作出附加说明并提供有效的证明资料。税务机关必要时可以要求企业重新举证，作出说明或进行公证。凡已扣除的坏帐损失不符合规定条件，以及无法提供证明资料的，应作出纳税调整。
　　计提范围不同
　　根据企业会计制度第十八条以及第五十三条的规定，企业只能针对应收帐款以及其他应收款进行提列坏帐准备。对于应收票据或者是预付款发生只有在发生可能的损失时，企业应先将之转为“应收帐款”或“其他应收款”后才可以进行提列坏帐准备。除此之外，企业会计制度还对于计画对应收帐款进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项”不能全额计提坏帐准备。
但根据“企业所得税税前扣除办法”的规定则是对于提列坏帐准备的对象为信贷业发生的应收帐款与应收票据。另外，税法对于应收帐款和应收票据究竟是以前年度发生的，还是今年发生的没有有明确的条件限制，也就是说即使是今年才发生的应收帐款也可以计提坏帐准备。
　　三. 提列方式的不同
　　根据企业会计制度的规定，企业可以选择使用应收帐款余额百分比法，帐龄分析法，也可以选用销货百分比法。但“企业所得税前扣除办法”则规定企业只能採用应收帐款余额百分比法。
　　四. 提列比例不同
　　“企业会计制度”并没有对坏帐准备的的提列比率有明确的限制，而规定由企业根据：“以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关资讯予以合理估计”确定计提比例。但“企业所得税税前扣除办法”第四十六条明文规定，经批准可提取坏帐准备金的纳税人，除另有规定者外，坏帐准备金提取比例一律不得超过年末应收帐款余额的5?。”
　　综上所述，关于对于坏帐损失的处理，税法规定除了信贷业以外，其他行业均应採用直接沖消法，不得预先提列。另外根据国税发(2000)号，税务机关已经取消了坏帐损失事前核准的行政审批而採用事后核备，所以台商对于坏帐的税务处理应更为容易。

sandyxue0204

嘿嘿，谢谢楼主。内容稍有新意。

nlinh

企业应收账款管理办法
（一）规章概述
　　企业应收账款是指企业在赊销、提供劳务后应得收入，或者其他应收款项。它是企业流动资产的组成部分，在企业与欠款人之间形成债权债务关系。制定企业账款管理办法的目的是要保证及时回收资金，加速企业资金的良性循环，提高资金周转效率，防止坏账的发生，减少收账费用及财务损失。
　　（二）主要内容
　　企业应收账款管理办法主要内容应当包括：应收账款的登记、管理；收款办法；问题账款的处理；呆账死账的列销以及在收款过程中的奖励制度等。
　　（三）制作要求
　　制定该办法应当注意的问题包括：
　　1．明确催收应收账款应当以国家相关的法律法规和财务规章为依据，制定具体的切实可行的措施，保障企业资金及时回收。
　　2．要结合本企业的实际情况，明确应收账款的责任人。在奖励方面要具体、具有操作性。
　　3．要注意诉讼时效，防止超过诉讼时效而导致债权主张不能得到支持。
　　（四）范本
　　　　　 ______公司应收账款管理办法
　　　　　年　月 日发布（　　）财字第　号
　　1．总则
　　1．1为加强对公司资金的管理，及时回收账款，制定本办法。
　　1．2各部门要定期检查销货收入资金回笼情况，对没有及时回收之货款，要登记造册，安排专人催欠。
　　2．应收款的范围
　　应收款包括应收账款、应收票据、其他应收款项和预付账款。
　　3．管理部门
　　应收账款的管理部门为财务部。
　　4．信誉调查
　　4．1赊销商品前，销售人员应对客户作信用调查，并报告销售主管。赊销金额在____万元以上的，应由总经理决定是否赊销。
　　4．2赊销产品时可以要求客户提供相应的担保。如果是财产抵押担保，对抵押物应当办理登记。
　　5．应收账款报告
　　5．1应收账款实行每月向主管经理报告一次制度。各单位于每月3日将上一个月的应收账款情况报财务部，由财务部汇总后报公司主管经理。
　　5．2应收账款报告的内容包括欠款单位、欠款数额、欠款时间、经办人、是否发出催债的书面通知等。
　　6．催款责任
　　6．1财务部对到期应收账款，应当书面通知该账款的经办人。由经办人负责催讨账款。
　　6．2经办人应当每旬向财务部报告一次催款情况。应收账款到账后，应当及时销账。
　　7．问题账款的处理
　　7．1对于欠账人赖账不还的，应当在诉讼时效期间内依据合同的规定向法院提起诉讼或者向仲裁委员会提起仲裁。采取法律手段催讨欠款的，由财务部提出方案，报公司经理会议决定。
　　7．2因经办人的责任导致应收账款超过诉讼时效而丧失胜诉权的，由经办人承担法律责任。
　　8．坏账准备金
　　公司按期对应收账款和其他应收款提取坏账准备金。当应收账款被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备金，同时转销相应的应收账款金额。
　　9．坏账准备金的提取比例：
　　
　　————————————————————————————————　　账期　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　比例　　————————————————————————————————　　6个月至1年　　　　　　　　　　　　　　　　　5～10%　　————————————————————————————————　　1年至2年　　　　　　　　　　　　　　　　　 10～30%　　————————————————————————————————　　2年至4年　　　　　　　　　　　　　　　　　 30～50%　　————————————————————————————————　　4年至5年　　　　　　　　　　　　　　　　　 50～100%　　————————————————————————————————　　5年以上　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100%　　————————————————————————————————　　

　　10．业务员收款
　　10．1业务员收到货款后，应于当日填写收款日报一式四份：一份自留，三份交财务部。
　　10．2收取支票的，业务员应当审核支票记载的金额、发票人的图章、发票的年月日、付款地等项目是否齐全、清晰。金额是否大写，如果支票不符合规定，应当要求对方更换。
　　10．3业务员对于应收账款的回收负有责任的，逾期收款扣除相应的工作业绩：
　　10．3．1超过30日的，扣该票金额20%的业绩；
　　10．3．2超过60日的，扣该票金额40%的业绩；
　　10．3．3超过90日的，扣该票金额60%的业绩；
　　10．3．4超过120日的，扣该票金额80%的业绩；
　　10．3．5超过140日以上的，扣该票金额100%的业绩。
　　11．问题账款的内部处理程序
　　11．1问题账款是指本公司营业人员于销货过程中所发生的被骗、被倒账、收回票据无望、无法如期兑现全部或者部分货款的情况。
　　11．2问题账款发生后，该单位应在2日内，据实填妥问题账款报告书，并检附有关证据资料等，依程序呈请单位主管审查并签注意见后，转呈法律顾问处协调处理。
　　11．3法律顾问处在收到报告后，应于2日内与经办人、单位主管会商处理办法，经总经理批准后，法律顾问处派人协助经办人处理。
　　11．4问题账款发生后，单位未在2日内报法律顾问处处理的，逾期15日，仍未提出的，由单位自己负责处理。
　　12．本办法自发布之日起施行

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现金流是企业生存之关键,信用控制非常重要.