非货币性福利与视同销售纳税调整

qiu701

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）中规定，企业将资产用于职工福利，因资产所有权已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定计税收入。上述资产包括企业自制资和企业外购资产。该文第三条同时规定：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
《企业会计准则第9号——职工薪酬》及其应用指南中也规定，如果企业将自制资产用于职工福利，企业应当根据受益对象，按照产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。即对作为非货币性福利发放给职工的自产产品也确认会计收入，同时也结转其营业成本。在此方面会计与税收之间原则上趋于一致。如果企业执行《企业会计制度》，则仍然存在纳税调整。另外，如果企业用作非货币性福利的资产为外购货物等，则会计核算中直接按外购成本计入费用，不确认会计收入，此时存在纳税调整问题。

例：甲公司为一家电脑生产企业，2008年2月，公司以其生产的成本为2000元的电脑作为福利发给100名公司总部管理人员。该型号的电脑的公允价值为每台2800元，甲公司适用的增值税税率为17%。
电脑的增值税销项税额=100×2800×17%=47 600（元）
甲公司如果执行新会计准则，帐务处理为：
借：管理费用—福利费  327 600

    货：应付职工薪酬         327 600

借：应付职工薪酬      327 600
    贷：主营业务收入                   28 0000
       应交税费—应交增值税（销项税额） 47 600
发放电脑时：
借：主营业务成本   200 000
    贷：库存商品            200 000
如呆甲公司执行企业会计制度，会计分录为：
借：管理费用—福利费 247 600
    货：应付福利费  247 600
发放电脑时：
借：主营业务成本  247 600
    贷：库存商品  200 000
       应交税费—应交增值税（销项税额）47 600
此时，应对用作发放福利的电脑产品作为视同销售，一方面调整收入28万元，同时调增视同销售成本20万元。
如果企业用外购商品实施非货币性福利，在计税时，增值税方面不作视同销售处理，只是要求对不得抵扣的进项税额予以转出，在企业所得税方面，国税函[2008]828号文规定可按购入时的价格确定视同销售收入，由于视同销售收入与视同销售成本相等，故并不实际产生视同销售所得，反而因此扩大了业务招待费、业务宣传费等费用限计算依据的基数。但企业应当注意非福利存在的个人所得税扣缴义务。

[ 本帖最后由 qiu701 于 2009-7-24 20:26 编辑 ]

okok

原帖由 qiu701 于 2009-7-24 20:23 发表
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如呆甲公司执行企业会计制度，会计分录为：
借：管理费用—福利费 247 600
    货：应付福利费     247 600
发放电脑时：
借：主营业务成本     247 600
    贷：库存商品     200 000
        应交税费—应交增值税（销项税额）47 600

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这个会计处理有点问题哦。
既然不确认“主营业务收入”，又哪来的“主营业务成本”
还有，企业会计制度中用的是“应交税金”科目，而不是“应交税费”
正确的会计分录应该是：
借：管理费用—福利费 247 600
    货：应付福利费     247 600
发放电脑时：
借：应付福利费       247 600
    贷：库存商品     200 000
        应交税金—应交增值税（销项税额）47 600

[ 本帖最后由 okok 于 2009-7-24 22:07 编辑 ]

qiu701

不错，应是：
借：管理费用—福利费 247 600
    货：应付福利费     247 600
发放电脑时：
借：应付福利费       247 600
    贷：库存商品     200 000
        应交税金—应交增值税（销项税额）47 600