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发表于 2009-3-17 11:08:18
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ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币性交易),计税处理同i
iii用应税消费品对外投资,或用于在建工程、非生产机构等,计入有关成本。
借:长期股权投资(用于投资)
在建工程(用于工程)
营业外支出(用于非生产机构)
贷:应交税金-应交消费税
②委托加工应税消费品的账务处理
I委托加工物资为非金银首饰
A受托方(代收代缴)
借:应收账款(代收代交税款) 2000
贷:应交税金–应交消费税 2000
B委托方
a材料收回后用于连续生产应税消费品,准予抵扣
借:委托加工物资(加工费) 80000
应交税金–增(销) 13600(80000*17%)
应交税金–应交消费税 2000
贷:应付账款 113610
b材料收回后直接用于销售,则将代扣代交的消费税计入成本
借:委托加工物资(含消费税款)100000
应交税金-增–销 13600
贷:应付账款 113600
II委托加工物资为金银首饰,由受托方直接交纳,受托方于交货时
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金-应交消费税
③进出口消费品的账务处理
I进口消费品交纳的消费税
借:物资采购/固定资产
贷:银行存款
II免征消费税的出口应税消费品
i直接出口或通过外贸企业出口,可不计算应交消费税
ii委托外贸企业代理出口,应在计算消费税时
借:应收账款
贷:应交税金-应交消费税
注:①收到外贸企业退回的税金
借:银行存款
贷:应收账款
②发生退关、退货而补交已退的消费税时,作相反的分录
(3)营业税
①出租无形资产及其它业务收入
借:其他业务支出
贷:应交税金一应交营业税
②出售无形资产
借:营业外支出/营业外收入
贷:应交税金-应交营业税
③销售不动产
借:固定资产清理
贷:应交税金-应交营业税
注:企业收到先征后返的消费税、营业税等,应于实际收到时,冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等;收到先征后返的所得税,于实际收到时,冲减当期所得税费用;收到先征后返的增值税,于实际收到时,计入当期补贴收入。
(4)所得税
i企业所得税
借:所得税
贷:应交税金-应交所得税
ii个人所得税(单位代扣代交)
借:应付工资
贷:应交税金-应交个人所得税
(5)资源税
①销售应税产品
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金-应交资源税
②自产自用应税产品
借:生产成本/制造费用
贷:应交税金-应交资源税
③收购未税矿产品,计入该矿产品的成本
借:物资采购
贷:应交税金-应交资源税(代扣代缴)
银行存款
④外购液体盐加工固体盐
i外购液体盐
借:物资采购
应交税金-应交资源税(可抵扣)
贷:银行存款
ii销售固定盐
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金-应交资源税
(6)城建税
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金-应交城市维护建设税
(7)耕地占用税
借:在建工程
贷:银行存款
注:耕地占用税是以实际占用耕地面积计税,按照规定税额一次征收
(8)印花税(于购买印花税票时入账)
借:管理费用/待摊费用
贷:银行存款
(9)土地使用税、房产税、车船使用税
借:管理费用
贷:应交税金-应交…
(10)土地增值税
①兼营房地产业务的企业
借:其他业务支出
贷:应交税金-应交土地增值税
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物
借:固定资产清理/在建工程
贷:应交税金-应交土地增值税
③工程竣工前转让房地产取得的收入,应预交税款
借:应交税金-应交土地增值税
贷:银行存款
注:待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销,多退少补
1.长期借款
①取得借款
借:银行存款
贷:长期借款
②利息支出、汇兑损失等借款费用处理
借:长期待摊费用(筹建期间)
财务费用(生产经营期间)
在建工程(符合条件的专门借款费用)
贷:长期借款
③还本付息
借:长期借款
贷:银行存款
④将长期借款划转出去,或无需偿还的长期借款
借:长期借款
贷:资本公积-其他资本公积
2.长期应付款
(1)应付补偿贸易引进设备款
①引进设备
借:在建工程/固定资产
贷:长期应付款-应付补贸引进款
(设备价+国外运杂费)
银行存款 (进口关税+国内
运杂费+安装费)
②用产品销售款偿还设备价款(销售处理略)
借:长期应付款–应付补贸引进款
贷:应收账款
(2)应付融资租赁款(略)
⒈实收资本
⑴常规处理
借:资产科目(投资双方确认价)
贷:实收资本
注:投入无形资产必须<20%注册资本
⑵国有独资公司的投入资本
投入的资本全部作为实收资本;不发行股票,不会产生股票发行的溢价收入;也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积
⑶有限责任公司的投入资本
①初建时,全部计入实收资本
②增资扩股时
借:有关资产科目
贷:实收资本
资本公积(出资额-所占份额)
⑷股份有限公司的投入资本
①筹资费用的处理
I发起式设立(筹资风险小)
借:长期待摊费用/管理费用
贷:银行存款
II募集式设立(筹资风险大)
i采用溢价发行股票,可从溢价收入中支付
ii采用面值发行股票
借:管理费用(金额小)
长期待摊费用(金额大,≤2年)
贷:银行存款
②取得发行股票收入
借:银行存款
贷:股本(面值部分)
资本公积(溢价收入-发行费用)
⑸实收资本的增减变动
①实收资本增加
i资本公积转增资本
借:资本公积
贷:实收资本
ii盈余公积转增资本
借:盈余公积
贷:实收资本
iii所有者投入
iv发放股票股利方式增资
借:利润分配–转作股本的普通股股利 (实发数)
贷:股本(股票面值总额)
资本公积
注:应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理
董事会宣告发放现金股利时需做账,但宣告发放股票股利时不需做账
②实收资本减少
i资本过剩,发还股款
借:实收资本/股本(面值)
贷:银行存款
注:股份有限公司超面值付出的价格处理
①溢价发行的,则先冲减溢价收入,然后冲销盈余公积,再冲销未分配利润
借:股本(面值)
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷:银行存款
②面值发行的,冲销盈余公积、未分配利润
ii发生重大亏损,需要减少实收资本
⒉资本公积
①资本/股本溢价
借:固定资产/银行存款(实收出资额)
贷:实收资本/股本(在注册资本中所占份额)
资本公积(扣除发行费用)
②接受捐赠资产
i捐赠物为银行存款或现金
借:银行存款/现金
贷:资本公积-接受现金捐赠
注:外商投资企业:(要交所得税的!!)
借:现金
贷:应交税金—应交所得税
资本公积—接受现金捐赠
年终清算时,按实际应交数与计提数的差额调整:
借:应交税金—应交所得税
贷:资本公积—接受现金捐赠
ii捐赠物为实物资产
借:固定资产(凭据金额+支付的相关税费)
贷:资本公积–接受捐赠非现金资产准备
递延税款
注1:以后处置或使用时
借:固定资产清理
累计折旧
贷:固定资产
借:银行存款/应收账款(处置收入)
贷:固定资产清理
借:资本公积–接受捐赠非现金资产准备
贷:资本公积-其他资本公积
借:递延税款(接受捐赠时计入该科目的金额)
贷:应交税金–应交所得税
注2:外商投资企业不直接通过“资本公积”。
①接受捐赠资产时
借:固定资产、原材料(确定价值)20000
贷:待转资产价值 20000
②年度终了时
借:待转资产价值 6600
贷:应交税金-应交所得税 6600
借:待转资产价值 13400
贷:资本公积–其他资本公积 13400
③资本汇率折算差额
借:银行存款(收到日市场汇率)
贷:实收资本-外商资本(约定汇率)
[资本公积-外币资本折算差额]
④拨款转入
i收到国家的专项技改、技术研究拨款
借:银行存款
贷:专项应付款(属长期负债项目)
ii拨款项目完成后,形成各项资产的部分
借:固定资产(按实际成本)5000
贷:银行存款等5000
借:专项应付款5000
贷:资本公积-拨款转入5000
注:属于费用及其他未形成资产需核销的部分,直接借:专项应付款,贷:有关科目。
⑤企业收到国家拨补的流动资本
借:银行存款
贷:资本公积-补充流动资本
⑥企业收到无偿调入的固定资产
借:固定资产(调出单位帐面值+附加费)
贷:资本公积-无偿调入固定资产
⑦企业无偿调出固定资产
借:资本公积-无偿调出固定资产
贷:固定资产清理(该科目借方余额)
⑧关联交易差价
借:资本公积-关联交易差价
贷:资产科目
⑨豁免的债务
借:应付账款、长期借款等
贷:资本公积-其他资本公积
⒊留存收益
(1)盈余公积
①提取
借:利润分配-提取盈余公积
-提取任意盈余公积
-提取法定公益金
贷:盈余公积-法定盈余公积
盈余公积-任意盈余公积
盈余公积-法定公益金
注:①外商投资企业
借:利润分配-提取储备基金
-提取企业发展基金
贷:盈余公积-储备基金
盈余公积-企业发展基金
②中外合作企业,在合作期内以利润归还投资
借:已归还投资(实收资本减项)
贷:银行存款
同时
借:利润分配-利润归还投资
贷:盈余公积-利润归还投资
②使用
i补亏(先任意后法定盈余公积金)
借:盈余公积
贷:利润分配-其他转入
注:①外商投资企业经批准可用储备基金补亏
借:盈余公积-储备基金
贷:利润分配-其他转入
ii转增资本
借:盈余公积
贷:股本(股票面值×新增股数)
资本公积-资本溢价/股本溢价
iii发放现金股利或利润
借:盈余公积
贷:应付股本
③法定公益金用于集体福利设施的处理
i固定资产购入的处理
借:固定资产
贷:银行存款
ii实际用公益金支付时
借:盈余公积-法定公益金
贷:盈余公积-任意盈余公积
iii处置用公益金购买的资产时,转回
借:盈余公积-任意盈余公积
贷:盈余公积-法定公益金
(2)未分配利润
在年度终了,由以下两项目结转而形成
①结转本年利润(以盈利为例)
借:本年利润
贷:利润分配–未分配利润
②结转利润分配各明细项目
借:利润分配–未分配利润
贷:利润分配-提取盈余公积等明细项目
4.弥补亏损的核算
①用税前利润弥补(发生亏损后的五年内)
借:本年利润
贷:利润分配–未分配利润
②用税后利润弥补(五年后)
i计算交纳所得税
借:所得税
贷:应交税金–应交所得税
借:本年利润
贷:所得税
ii结转本年利润,弥补以前年度亏损
借:本年利润(扣除当年所得税)
贷:利润分配–未分配利润
注:若税后利润还不够弥补,可用盈余公积补亏
1.商品销售收入
(1)收入无法确认(如货款收回存在不确定性)
i发出商品时
借:发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品
贷:库存商品
同时,将增值税转入应收账款
借:应收账款–企业(应收销项税额)
贷:应交税金-增(销)
ii以后可以确认收入时
借:应收账款–企业
贷:主营业务收入
iii结转成本
借:主营业务成本
贷:发出商品
(2)代销商品
①视同买断方式的处理
A委托方(收入为协议价)的处理
i将商品交给受托方时
借:委托代销商品(成本价)
贷:库存商品
ii收到代销清单(按协议价开具)
借:应收账款
贷:主营业务收入(协议价)
应交税金-增–销
iii结转成本时
借:主营业务成本(成本价)
贷:委托代销商品
iv收到款项
借:银行存款
贷:应收账款–企业
B受托方(收入为售价-协议价)处理
i收到商品
借:受托代销商品(协议价)
贷:代销商品款
ii实际销售代销商品
借:应收账款
贷:主营业务收入(受托方的售价)
应交税金-增–销
iii结转成本时
借:主营业务成本(协议价)
贷:受托代销商品
借:代销商品款(协议价)
贷:应付账款
iv按协议价款项付给委托方
借:应付账款(协议价)
应交税金-增–进
贷:银行存款
②收取手续费方式
A委托方的处理
i将商品交给受托方时
借:委托代销商品(成本价)
贷:库存商品
ii收到代销清单
借:应收账款
贷:主营业务收入(协议售价)
应交税金-增–销
iii结转成本时
借:主营业务成本(成本价)
贷:委托代销商品
iv支付手续费时
借:营业费用(协议售价<不含税>*费率)
贷:应收账款–企业
v收到款项
借:银行存款(扣除手续费)
贷:应收账款–企业
B受托方的处理
i收到商品
借:受托代销商品(协议售价)
贷:代销商品款
ii实际销售代销商品(不确认收入)
借:银行存款
贷:应付账款(协议售价)
应交税金-增–销
借:应交税金-增–进
贷:应付账款
借:代销商品款(协议售价)
贷:受托代销商品
注:此方式无须结转成本时
iii归还委托方货款并计算代销手续费
借:应付账款(协议售价+进项税)
贷: 主营业务收入/其他业务收入(手续费)银行存款
(3)销售折扣
①商业折扣(即数量折扣)
借:银行存款/应收账款
贷:主营业务收入(实收金额)
②现金折扣(总价法)
i销售实现时
借:应收账款 11700
贷:主营业务收入(按总价) 10000
应交税金-增–销 1700
ii付款期内付款(2/10,n/30)
借:银行存款(总价–折扣额) 11500
财务费用(折扣额=10000*2%) 200
贷:应收账款 11700
注:税金不能享受折扣优惠。
iii付款期外付款
借:银行存款(按总价) 11700
贷:应收账款 11700
(4)销售折让(依上例,假设折让率为5%)
i销售方尚未确认收入
借:应收账款 11115
贷:主营业务收入(95%*10000) 9500
应交税金-增–销(95%*1700)1615
ii销售方已确认收入
借:主营业务收入(5%*10000) 500
应交税金-增–销(5%*1700) 85
贷:应收账款 585
注:此时“应交税金-增–销”可用红字冲减
(5)销售退回
①发生在收入确认之前
借:库存商品
贷:发出商品
②发生在收入确认之后
a冲减主营业务收入
借:主营业务收入
应交税金-增–销
贷:应收账款/银行存款
财务费用(现金折扣)
b结转退回产品的成本
借:主营业务成本
贷:库存商品
注:若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。
i现金折扣在资产负债表日及之前发生的
借:以前年度损益调整(收入-现金折扣)
应交税金-增–销
贷:银行存款
借:以前年度损益调整(结转的退回产品成本)
贷:库存商品
借:应交税金-应交所得税
贷:以前年度损益调整
借:利润分配
贷:以前年度损益调整(该科目余额)
ii现金折扣在资产负债表日之后发生的,不须冲减报告年度的现金折扣。
借:以前年度损益调整(收入)
应交税金-增–销
贷:银行存款
财务费用(现金折扣)
(6)分期收款销售
i发出商品
借:分期收款发出商品
贷:库存商品
ii按合同规定每期收到的货款
借:银行存款
贷:主营业务收入(总售款/期数)
应交税金-增–销
iii结转每期销售成本
借:主营业务成本(总成本/期数)
贷:分期收款发出商品
7)以旧换新的销售,视同购销两项业务处理
(8)售后回购
售后回购本质上属于融资交易,在售后回购情况下,企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用,应在计提时直接计入当期财务费用,并在回购时将此差额冲回。
例,2000年5月1日,甲企业向乙企业销售一批商品,成本为8000元,售价10000元,增值税1700元。协议规定甲企业应在2000年9月30日购回,回购价为11000元(不含税),商品已发出,货款未收到。
i 5月1日发出商品时:
借:应收账款 11700
贷:库存商品 8000
应交税金-增(销) 1700
待转库存商品差价 2000
ii由于回购价大于原价,因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用(共5期)
借:财务费用 200
贷:待转库存商品差价 200
iii9月30日回购时
借:库存商品(物质采购) 11000
应交税金-增(进) 1870
贷:应付账款 12870
借:待转库存商品差价 2800
财务费用 200
贷:库存商品(物质采购) 3000
注:至此,库存商品的成本又回到8000元。他主要由两部分的待转库存商品差价冲减而得:回购价-原售价,原售价-成本价
(9)“三包”销售政策的处理
例:甲公司发出商品40万元的家电产品。货款未付,成本30万元,实行“三包”,根据以往经验估计有5%退货,3%需调换,2%需返修。
i发出商品时
借:发出商品 30
贷:库存商品 30
ii确认收入
借:应收账款–企业 38×1.17
贷:主营业务收入 38
应交税金-增(销)38×0.17
iii结转成本
借:主营业务成本 30×0.95
贷:发出商品 30×0.95
注:“包修”、“包换”不影响收入的确认,即发生了“包修”、“包换”时,只是增加了本公司的维修费用或相关成本;对另外5%的收入,则在退货期满时确认。
2.提供劳务收入
①实际发生成本
借:劳务成本
贷:银行存款、应付工资、原材料
②确认收入(常用完工百分比法)
借:应收账款、预收账款
贷:主营业务收入
③结转成本(常用完工百分比法)
借:主营业务成本
贷:劳务成本
商品期货业务
⒈ 期货会员资格投资
⑴取得基本席位
①交纳会员资格费时取得
借:长期股权投资–期货会员资格投资
贷:银行存款
②申请退会、转让或被取消会员资格,年末
借:银行存款(实收金额)
贷:长期股权投资–期货会员资格投资
[期货损益]
⑵取得基本席位之外的席位
①交纳席位占用费时
借:应收席位费
贷:银行存款
②退还席位时(不可转让)
借:银行存款
贷:应收席位费
⒉ 支付年会费
企业交纳年会费时
借:管理费用–期货年会费
贷:银行存款
⒊商品期货交易
⑴交纳初始或追加保证金时
借:期货保证金
贷:银行存款
注:划回保证金时作相反分录
⑵提交质押品
①提交质押品划入保证金时
借:期货保证金(实际作价金额)
贷:其他应付款–质押保证金
②收到退还的质押品
借:其他应付款–质押保证金
贷:期货保证金
③处置质押品(企业不能及时交纳保证金时)
i质押品为国债
借:其他应付款–质押保证金
期货保证金(差额部分)
贷:长期债权投资∕短期投资(国债账面值)
投资收益(处置收入-国债账面值)
ii质押品为仓单(视同销售)
借:其他应付款–质押保证金
期货保证金(差额部分)
贷:其他业务收入(处置收入)
应交税金–增–销(处置收入*17%)
同时结转仓单成本
借:其他业务支出
贷:物资采购
⑶开新仓、对冲平仓、实物交割
①开新仓,因在交易前已交纳了一定数额的保证金,作为交易的准备金,故可不作会计处理
②对冲平仓
i实现平仓盈利时
借:期货保证金(结算日价-原价)
贷:期货损益
ii实现平仓亏损作相反分录
注:如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的,不划归会员或客户,平仓亏损则由客户或会员承担;如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的,其平仓盈利划归会员或客户所有。
③实物交割
I对仓平冲,处理同上
II实物交割
i企业被确认为买方
借:物资采购(实际交割款)
应交税金–增–进
贷:期货保证金
注:实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款
ii企业被确认为卖方
借:期货保证金
贷:主营业务收入
应交税金–增–销
同时结转成本
借:主营业务成本
贷:库存商品
注:在实物交割中企业收到违约罚款收入
借:期货保证金
贷:营业外收入
如是因企业责任而支付的罚款支出
借:营业外支出
贷:期货保证金
⑷支付交易手续费
借:期货损益
贷:期货保证金
注:手续费包括开仓、平仓和交割手续费。
4、商品期货套期保值业务
⑴企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时
借:期货保证金-套保合约
贷:期货保证金-非套保合约、银行存款
⑵现货交易尚未完成,套期保值合约已经平仓的会计处理
①平仓盈利
借:期货保证金-套保合约
贷:递延套保损益
注:若是亏损,则作相反的会计分录。
同时,结转其占用的保证金
借:期货保证金-非套保合约
贷:期货保证金-套保合约
②企业套期保值合约在交易或交割时的手续费
借:递延套保损益
贷:期货保证金-套保合约
③套期保值合约了结,将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配比,冲减或增加被套期保值业务的成本(以盈利为例)
借:递延套保损益
贷:物资采购、库存商品
若套期保值合约实现亏损,则作相反的分录。
⑶如果现货交易已经完成,套期保值合约必须立即平仓,并按上述方法进行核算。
商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。
例:假设某企业为粮食加工企业,预计2000年4月份需要绿豆原料300吨。目前是2000年2月份,绿豆现货价格为每吨2500元左右,预计4月份绿豆价格将往上升。但企业目前因现金短缺,无法购入绿豆;因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。
(1) 2000年2月1日,开新仓买入300吨绿豆期货合约,每吨2500元,按5%支付保证金,建立套期保值头寸:
借:期货保证金-套保合约37500(300*2500*5%)
贷:期货保证金-非套保合约 37500
(2)2000年3月3日,卖出平仓,实现盈利45000
借:期货保证金-套保合约45000
((2650-2500)*300)
贷:递延套保损益 45000
同时转回套保上的保证金:
借:期货保证金- 非套保合约 82500
贷:期货保证金-套保合约 82500
(3)2000年4月1日购入现货绿豆300吨,每吨2600元:
借:库存商品-绿豆780000(300*2600)
应交税金-增(进)101400(780000*13%)
贷:银行存款 881400
同时转出递延套保损益
借:递延套保损益 45000
贷:库存商品 45000
因此,将递延套保损益与成本配比后,300吨绿豆的成本为735000元(780000-45000),每吨成本为2450元,从而实现了回避现货价格风险的目的。(由此可见,本例套期保值的原理是:在2月份企业现金短缺,无法购入低价现货,而预计4月份现货价格将上涨;用少量资金购入低价期货合约,如果4月份绿豆现货价格上涨,则期货价格也将上涨,卖出期货合约后,正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。)
应收票据 应付票据
不带息
①收到应收票据
借:应收票据(面值)
贷:主营业务收入 应交税金-增(进)
②到期收回票面金额
借:银行存款
贷:应收票据
①开出票据支付货款或应付款时
借:原材料/应付账款应交税金-增(销)
贷:应付票据(面值)
②到期支付票据存款
借:应付票据
贷:银行存款
带息
①收到应收票据处理,同上
②期中、年末计息
借:应收票据
贷:财务费用
③到期兑现
借:银行存款
贷:财务费用(余下期限的利息)
应收票据(面值+已提利息)
① 开票与手续费处理,同上②年中、年末计息
借:财务费用
贷:应付票据
② 票据到期支付本息
借:应付票据(账面余额)
财务费用(未计利息)
贷:银行存款
其他事项
汇票到期,承兑人违约拒付或无力偿还票款,收款企业作如下分录:
借:应收账款
贷:应收票据
贴现
借:银行存款(贴现净额)
贷:应收票据(账面价值)【财务费用】注:若票据到期,承兑人银行账户不足支付,银行将其退回给申请贴现的企业,同时从该企业划款,该企业将票据本息转作“应收账款”。借:应收账款(票据到期值)贷:银行账款(票据到期值) |
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