会计考试讲义5

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纳税申报

　　一、纳税申报基础
　　（一）纳税申报的概念：是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。
　　纳税人和扣缴义务人的纳税申报和代扣代缴、代收代缴税款的主要内容包括 ：
　　①税种、税目；
　　②应纳税项目或者代扣代缴、代收代缴税款项目；
　　③计税依据；
　　④扣除项目及标准；
　　⑤适用税率或者单位税额；
　　⑥应退税项目及税额；
　　⑦应减免税项目及税额
　　⑧应纳税额或者代扣代缴、代收代缴税额；
　　⑨税款所属期限、延期交纳税款、欠税、滞纳金等；
　　（二）纳税申报的一般要求
　　1.纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。
　　2.扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。
　　3.纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。
　　4.纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：税种、税目；应纳税目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目；计税依据，扣除项目及标准以及适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。
　　5.账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；
　　6.纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。
　　（三）纳税申报的方式：
　　1.直接申报：上门申报
　　2.邮寄申报：邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。
　　3.数据电文申报：网上申报
　　4.简易申报：
　　5.简并征期：
　　实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。
　　6.延期申报：纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经县以上税务机关核准，可以延期申报。
　　【例题·多选题】纳税人进行纳税申报可以采用（　）等方式。
　　A.直接申报
　　B.邮寄申报
　　C.数据电文申报
　　D.口头申报
　　【答疑编号911030201】
　　【答案】ABC
　　【解析】办理纳税申报的方式有直接申报、邮寄申报和电子申报三种方式。
　　【例题·判断题】为了简化手续，纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间可以不办理纳税申报。（　）
　　【答疑编号911030202】
　　【答案】×
　　【解析】根据《税收征管法》的规定:“纳税人享受减税免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。
　　
　　【重点十八】二、税款征收
　　（一）税款征收是指税务机关根据各种税种的不同特点和纳税人的具体情况而确定的计算、征收税款的形式和方法。
　　（二）我国税款征收方式有以下几种：---核心考试重点—前4种的区别
　　1.查账征收：依据账簿记录征收—先自交----税务核税后多退少补----使用广
　　是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补。
　　2.查定征收：生产设备正常情况下-----查定产量或销售额---生产不稳定或会计核算不健全的企业
　　3.查验征收：对应税产品进行查验后征税，盖查验戳等，适用于产品单一，来源不固定的产品
　　4.定期定额征收：先核定应纳税收益额或经营额，以此作为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式，适用于无完整考核依据的小型纳税单位。
　　5.代扣代缴：税法规定有扣缴税款义务的义务人。
　　是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。
　　6.代收代缴：税法规定有收缴税款义务的义务人，如：受托方收取委托方加工费（含税）--消费税（委托加工应税消费品）
　　7.委托代征：受托单位享有税务机关的权利（有核发的代征证书），代为税务机关征收
　　8.其他方式：如：邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。
　　【例题·多选题】税收征收方式有（　）等。
　　A.查定征收
　　B.查验征收
　　C.定期定额征收
　　D.代扣代缴
　　【答疑编号911030203】
　　【答案】ABCD
　　【解析】此题考查的是税收的征收方式。
　　【例题·单选题】（　）是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳税款，事后由税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。06考题
　　A.查定征收
　　B.查账征收
　　C.查验征收
　　D.自报核缴
　　【答疑编号911030204】
　　【答案】B
　　【解析】查账征收是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳税款，事后由税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。
　　【例题·判断题】对于设置了账簿的企业，税务机关就一定要采用查账征收的方式征收税款。（　）
　　【答疑编号911030205】
　　【答案】×
　　【解析】对于账簿不实的企业，就必然要采用查定征收等其他方式征收税款。
　　（三）税款征收制度
　　1.代扣代缴、代收代缴制度：
　　扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。
　　2.延期缴纳税款制度：特殊困难不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。
　　税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。
　　3.税收滞纳金征收制度：扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
　　4.减、免税收制度：地方各级政府、单位无权在税法规定以外减免税。
　　纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。地方各级人民政府、主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。
　　【例题·单选题】根据《税收征收管理法》的规定，纳税人未按规定期限缴纳税款的，税务机关除责令其限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳金，该滞纳金的比例是滞纳税款的（　）。
　　A.万分之一
　　B.万分之五
　　C.千分之一
　　D.千分之二
　　【答疑编号911030206】
　　【答案】B
　　【解析】本题考核滞纳金的比例。根据规定，滞纳金的比例为每日万分之五。
　　（四）税额核定制度
　　税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。
　　1.纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：
　　①依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
　　②依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；
　　③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
　　④虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
　　⑤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
　　⑥纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
　　2.核定应纳税额的方法：
　　税务机关核定税额的具体方法主要有：
　　①参照当地同类行业或者类似行业中，经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；
　　②按照成本加合理费用和利润的方法核定；
　　③按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；
　　④按照其他合理的方法核定。
　　3.税收调整制度
　　企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
　　4.对未按照规定办理税务登记的纳税人的税款征收制度
　　对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。
　　5.税收保全制度
　　①税务机关采取了税收保全后，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施：
　　②税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。
　　③税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。
　　④税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。
　　⑤纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。
　　【例题·单选题】下列可以对其采取税收保全措施的纳税人是（　）。
　　A.从事生产经营的纳税人
　　B.非从事生产经营的纳税人
　　C.扣缴义务人
　　D.纳税担保人
　　【答疑编号911030207】
　　【答案】A
　　【例题·多选题】根据《税收征管法》的规定，税务机关可以采取的税收保全措施包括（　）。
　　A.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款
　　B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
　　C.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产
　　D.拍卖所扣押的纳税人的价值相当于应纳税款房产，以拍卖所得抵缴税款
　　【答疑编号911030208】
　　【答案】AC
　　【例题·单选题】根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税收保全措施的是（　）。
　　A.暂扣纳税人税务登记证
　　B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
　　C.拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款
　　D.查封纳税人价值相当于应纳税款的货物
　　【答疑编号911030209】
　　【答案】D
　　【解析】本题考核税收保全措施。根据规定，A与问题无关，选项B和选项C均为税收强制执行措施，选项D属于税收保全措施。
　　6.税收强制执行制度
　　强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品；
　　欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。
　　例题补充：
　　【例题·多选题】税收实体法由多种要素构成。下列各项中，不属于税收实体法基本要素的有（　）。
　　A.纳税担保人
　　B.纳税义务人
　　C.征税人
　　D.税务代理人
　　【答疑编号911030210】
　　【答案】AD
　　【解析】本题考核税法基本要素。本题所说的税收实体法的要素，实际上就是税法的要素，按照一般的理论，是不包括纳税担保人和税务代理人的。
　　【例题·多选题】下列税种中，属于地方税的有（　）。
　　A.增值税
　　B.房产税
　　C.车船税
　　D.土地增值税
　　【答疑编号911030211】
　　【答案】BCD
　　【解析】本题考核地方税的种类。根据规定，增值税属于中央和地方共享税；房产税、车船税和土地增值税均属于地方税。本题在教材中体现的不是很明显。
　　【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在实施税务检查时，可以采取的措施有（　）。
　　A.检查纳税人会计资料
　　B.检查纳税人货物存放地的应纳税商品
　　C.检查纳税人托运、邮寄应纳税商品的单据、凭证
　　D.经法定程序批准，查询纳税人在银行的存款账户
　　【答疑编号911030212】
　　【答案】ABCD
　　【解析】本题考核税务机关税务检查中的职权范围。以上四项均属于可以采取的措施。
　　【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人发生偷税行为时，税务机关可以行使的权力有（　）。　　
　　A.追缴税款
　　B.加收滞纳金
　　C.处以罚款
　　D.处以罚金
　　【答疑编号911030213】
　　【答案】ABC
　　【解析】本题考核税务机关对偷税行为的处罚。根据规定，对于偷税行为，税务机关可以依法追缴税款和滞纳金，并处以相应的罚款。但是罚金是刑事机关处理，不能由税务机关进行处罚。
　　【例题·单选题】凡有法律、法规规定的（　）、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当按照《税收征收管理法》及其实施细则和国家税务局印发的《税务登记管理办法》规定办理税务登记。　　
　　A.收入
　　B.现金收入
　　C.劳务收入
　　D.应税收入
　　【答疑编号911030214】
　　【答案】D
　　【解析】凡有法律、法规规定的应税收入,应税财产或应税行为的各类纳税人,均应办理税务登记。