预提 计提二

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二、预提费用的核算

　　预提费用核算的基本要求是：按权责发生制原则正确计算本期各项应付未付的费用，正确反映这些预提费用在各期的计提数及实际支付的情况。

　　企业为了核算和监督预提费用的计提与支付情况，应设置“预提费用”科目，该科目属于负债类，其贷方登记企业预提的各项费用；借方登记预提费用的实际支出数；期末余额一般在贷方，表示已预提但尚未实际支出的费用。如果该账户期末出现借方余额，表示实际支出数大于已预提数额，应视同待摊费用，分期摊入成本或当期损益。“预提费用”科目应按费用种类设置明细科目，进行明细核算。

　　企业预提各项应付未付的费用时，借记“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记“预提费用”科目；实际支付或结转大修理成本时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。

　　例：甲公司于1997年1月3日购入生产用设备一台，预计使用10年。计划采用预提大修理费用的方式，每五年大修理一次，每次大修理费用预计为210000元，按月预提。2003年12月31日，甲公司对该固定资产进行大修理，实际发生大修理费用412080元，以银行存款转账支付。甲公司的账务处理如下：

　　按月预提固定资产大修理费用：

　　该生产用设备预提大修理费用总额=210000×2=420000（元）

　　年大修理费用预提额=420000÷10=42000（元）

　　月大修理费用预提额=42000÷12=3500（元）

　　1997年1月至2003年12月，每月预提时应作如下相同分录：

　　借：制造费用             3500

　　　贷：预提费用——大修理费  3500

　　2003年12月31日发生大修理费用时：

　　借：在建工程   412080

　　　贷：银行存款   412080

　　大修理工程结束，结转大修理费用：

　　借：预提费用——大修理费  412080

　　　贷：在建工程               412080

　　至2003年12月31日，7年已预提大修理费用总额=3500×7×12=294000（元）

　　少预提的大修理费用金额=412080–294000=118080（元）

　　对于少预提的大修理费用118080元应在该固定资产剩余使用年限三年中按月平均摊销。

　　每月摊销的大修理费用金额=118080÷（3×12）=3280（元）

　　借：制造费用             3280

　　　贷：预提费用——大修理费  3280

　　例：甲公司供销部门于2002年7月1日租入一台运输设备，合同规定租期半年，租赁期满一次付清租金6000元。

　　公司租入设备使用期7月至11月，每月月末应作如下相同分录：

　　借：营业费用   1000

　　　贷：预提费用   1000

　　2002年12月末开出转账支票支付租金时，应作如下分录：

　　借；营业费用   1000

　　　　预提费用   5000

　　　贷：银行存款    6000